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Internationale Verrechnungspreise: Handbuch für Praktiker

توضیحات


Vorwort 11

Abkürzungsverzeichnis 13

A. Grundlagen (JobstWilmanns) 15

I. Bedeutung von Verrechnungspreisen in der Konzernpolitik 15

1. Einleitung 15

2. Cashflow als Entscheidungsparameter 18

3. Effektive Tax Rate als Entscheidungsparameter 19

4. Verrechnungspreise als Schnittstelle zwischen Unternehmensführung und Steuerquote 23

5. Zusammenhang zwischen operativem Ergebnis und Steuerlast 26

6. Einfluss von konzerninternen Geschäftsmodellen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage eines Unternehmens 28

7. Steueroptimierung versus Steuersicherheit 32

8. Blickwinkel desManagements 36

9. Divergierende Ziele von konzerninternen Reportingsystemen 37

II. Verrechnungspreise als Bestandteil der Konzernorganisation 41

1. Einfluss der Konzernorganisation auf die Verrechnungspreise 41

2. Einfluss der Unternehmensführung auf die Verrechnungspreisgestaltung 43

3. Wertschöpfungsketten als Grundlage der Bestimmung von Geschäftsbeziehungen 46

4. Organisation und Kontrolle von Verrechnungspreisen im Konzern 52

4.1 Organisatorische Integration der Verrechnungspreise 52

4.2 Kontrolle von Verrechnungspreisen 55

5. Aktuelle Trends 60

III. Steuerliche Rechtsgrundlagen 64

1. Steuerliche Rechtsgrundlagen für Verrechnungspreise 64

1.1 Überblick 64

1.2 Entnahme und Einlage nach dem Einkommensteuerrecht 66

1.3 Verdeckte Gewinnausschüttung und verdeckte Einlage 67

1.4 Verhältnis der ertragsteuerlichen Gewinnberichtigungsvorschriften zu § 1 AStG 71

1.5 Verrechnungspreisbezogene Bewertungsmaßstäbe 72

2. Verhältnis nationales Recht zu internationalem Recht 73

3. Fremdvergleich nach § 1 AStG 75

3.1 Überblick 75

3.2 Die Generalnorm 75

3.3 Nahestehende Person 77

3.4 Geschäftsbeziehungen zwischen nahestehenden Personen 79

3.5 Der Fremdvergleich alsMaßstab der Einkünfteabgrenzung 82

4. Analyse und Ermittlung des Verrechnungspreises nach § 1 Abs. 3 AStG 87

4.1 Regelungsinhalt 87

4.2 Anwendung von Verrechnungspreismethoden 88

IV. Betriebsstättenbesteuerung als Lex Specialis 106

1. Betriebsstätten im Blickwinkel der Industrien und Finanzverwaltungen 106

2. Überblick über das Besteuerungsrecht 109

2.1 Nationales Besteuerungsrecht 109

2.2 Besteuerungsrecht in Abhängigkeit vom DBA-Recht 110

2.3 Gewerbesteuerliche Behandlung von Betriebsstättengewinnen 110

2.4 Verrechnung von Betriebsstättenverlusten 112

3. Begründung einer Betriebsstätte 112

3.1 Betriebsstättenbegriff 112

3.2 Betriebsstätte nach nationalem Recht 113

3.3 Betriebsstätte nach abkommensrechtlichen Regelungen 114

3.4 Sonderfälle der Betriebsstättenbegründung 119

4. Zuordnung des Betriebsstättengewinns 123

4.1 Aktuelle Entwicklungen 123

4.2 Selbständigkeitsfiktion 124

4.3 Verrechnungen nach den Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätzen 126

4.4 Der OECD-Ansatz 133

5. Verrechnungspreisdokumentation und Verfahrensgrundsätze 150

5.1 Dokumentationspflichten 150

5.2 Verständigungsverfahren 150

6. Industriespezifische Besonderheiten 151

B. Dokumentationsvorschriften (Martin Renz) 153

I. Inhalt und Auslegung der Dokumentationsvorschriften 153

1. Gesetzliche Rahmenbedingungen 153

2. Mitwirkungspflichten 155

2.1 AllgemeineMitwirkungspflichten 155

2.2 ErhöhteMitwirkungspflichten bei Auslandssachverhalten 157

2.3 Grenzen derMitwirkung 159

3. Sprache 160

4. Wesentliche Inhalte einer Verrechnungspreisdokumentation 162

4.1 Allgemeine Informationen 163

6 4.2 Bildung und Beschreibung von Transaktionsgruppen 167

4.3 Funktions- und Risikoanalyse 170

4.4 Vergleichbarkeits- und Verrechnungspreisanalyse 199

5. Sanktionsmöglichkeiten bei fehlender oder unverwertbarer Dokumentation 201

5.1 Gesetzliche Regelungen 201

5.2 Schätzung 202

5.3 Strafzuschläge 205

II. Die Angemessenheitsdokumentation 208

1. Grundsätzliche Anforderungen 208

2. Datenbankanalysen 211

2.1 Formen und Anwendungsgebiete 211

2.2 Vorgehensweise 211

2.3 Auswahl geeigneter Renditekennziffern 213

2.4 Akzeptanz vonMehrjahresanalysen 219

2.5 Nationale und internationale Akzeptanz von Datenbankanalysen 220

3. Weitere Formen der Angemessenheitsdokumentation 222

3.1 Interner und externer Preisvergleich 222

3.2 Nutzung von Ergebnissen einer Wertschöpfungsbeitragsanalyse 223

3.3 Planrechnungen 225

3.4 Kapitalverzinsung (risikolose Anlage am Kapitalmarkt) 228

III. Dokumentation von außergewöhnlichen Geschäftsvorfällen 229

1. Definition des außergewöhnlichen Geschäftsvorfalls 229

2. Zeitpunkt der Erstellung 230

3. Dokumentation von Funktionsverlagerungsfällen 231

IV. Dokumentationsstrategien 232

1. Management von Verrechnungspreisrisiken 232

2. Formen von Dokumentationsstrategien 235

C. Arten von Geschäftsbeziehungen ( Jobst Wilmanns/Martin Renz) 243

I. Geschäftsbeziehungen als Bestandteil eines Geschäftsmodells (JobstWilmanns) 243

1. Verrechnungspreisbezogene Geschäftsmodelle 243

2. Bedeutung der Funktions- und Risikoanalyse 246

3. Problemstellung von abstrakten Geschäftsmodellen 251

II. Verrechnungspreise beiWarenlieferungen (Martin Renz) 253

1. Ausprägungen von Fertigungs-und Vertriebsleistungen 253

1.1 Formen von Fertigungsleistungen 253

1.2 Formen von Vertriebsleistungen 256

2. Fallbeispiel 260

2.1 Ausgangsfall 260

2.2 Lösungsweg zur Auswahl einer Verrechnungspreismethode 261

III. Konzerninterne Dienstleistungen (Martin Renz) 268

1. Formen von Dienstleistungen 268

2. Prüfung der Verrechenbarkeit 271

2.1 Abgrenzung zur gesellschaftsrechtlichen Veranlassung 272

2.2 Verrechenbarkeit dem Grunde nach 275

2.3 Angemessenheit der Verrechnungsmethode 278

2.4 Verrechenbarkeit der Höhe nach 286

IV. Pool-Konzept (Martin Renz) 288

V. Vergütung von immateriellenWirtschaftsgütern ( Jobst Wilmanns) 293

1. Stand der Diskussion 293

2. Bewertung und Vergütung 295

VI. Übertragung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (JobstWilmanns) 299

VII. Finanzierungsleistungen (JobstWilmanns) 299

1. Bedeutung von Finanzierungsleistungen 299

2. Grundsätze zur Konzernfinanzierung 301

2.1 Stand der bestehenden Regelungen 301

2.2 Geschäftsbeziehung 302

2.3 Ernstgemeinte Vereinbarung 303

3. Umsetzung des Fremdvergleichsgrundsatzes 304

3.1 Funktions- und Risikoanalyse 305

3.2 Konzernzugehörigkeit und die Auswirkungen auf das Credit-Rating 306

3.3 Bestimmung der Angemessenheit 312

4. Teilwertabschreibungen auf grenzüberschreitende Darlehensverhältnisse 314

5. Verrechnung einzelner Finanzierungsformen 316

5.1 Konzerninterne Darlehen 316

5.2 Verrechnungspreise bei konzerninternen Bürgschaften 317

5.3 Factoring 318

5.4 Cash-Pooling 319

5.5 Hedging/Devisenmanagement 320

VIII. Personalentsendung (Martin Renz) 320

1. Anwendungsfälle und Abgrenzung zu Dienstleistungen 320

2. Auslandseinsatz im Rahmen eines Dienstleistungsvertrags 321

2.1 Arbeitgeberbegriff 321

2.2 Betriebsstättenbegründung 323

2.3 Fremdübliche Vergütung 325

3. Auslandseinsatz im Rahmen eines Entsendevertrags 325

3.1 Entsendekosten 325

3.2 Allokation der Personalkosten 326

3.3 Beurteilungskriterien für die Kostenaufteilung 327

4. Know-how-Transfer 327

5. Dokumentation und Angemessenheitsnachweise 328

6. Weitere steuerliche Aspekte 329

7. Fallbeispiele 329

7.1 Verrechnungspflichtige Entsendungen 329

7.2 Nicht verrechenbare Entsendungen 330

7.3 Teilweise verrechnungspflichtige Entsendungen 330

7.4 Nachwuchskräfte 332

D. Funktionsverlagerungen ( Jobst Wilmanns) 335

I. Einführung 335

II. Regelungsinhalt 337

1. Allgemeine Grundsätze 337

2. Begriff der Funktion 339

3. Tatbestände der Funktionsverlagerung 340

3.1 Grenzüberschreitende Beziehung zwischen nahestehenden Personen 341

3.2 Übertragung vonWirtschaftsgütern und sonstigen Vorteilen 341

3.3 Nutzungsüberlassung 342

3.4 Funktionsübertragung 343

3.5 Einschränkung einer bestehenden Funktion 343

4. Abgrenzungsfälle 345

4.1 Zeitliche Übernahme 345

4.2 Zeitliche Streckung einer Funktionsverlagerung (Fünfjahresfrist) 345

4.3 Funktionsverdoppelung 346

4.4 Erbringung von Dienstleistungen 348

4.5 Routineunternehmen 348

4.6 Weitere Abgrenzungsfälle 350

4.7 Zusammenfassung 351

III. Transferpaket als Verrechnungspreis 352

1. Grundsatz 352

2. Transferpaket 354

3. Öffnungsklauseln 356

3.1 Möglichkeit der Einzelbewertung 356

3.2 Escape-Klausel 1: Keine wesentlichen immateriellen Wirtschaftsgüter (§ 1 Abs. 3. S. 10 AStG, § 1 Abs. 5 FVerlV) 357

3.3 Escape-Klausel 2: Einzelbewertung von immateriellen Wirtschaftsgütern (§ 1Abs. 3. S. 10AStG, § 2Abs. 3 FVerlV) 358

3.4 Escape-Klausel 3: Einzelbewertung von einem immateriellen Wirtschaftsgut (§ 1 Abs. 3. S. 10 AStG) 359

3.5 Vermutung der Nutzungsüberlassung 361

4. Zusammenfassung 362

IV. Bewertung einer Funktionsverlagerung 363

1. Bewertungsverfahren 364

2. Bewertungsparameter 367

2.1 Reingewinn nach Steuern alsMaßstab der Gewinnerwartungen 367

2.2 Steuern 369

2.3 Kapitalisierungszeitraum 371

2.4 Kapitalisierungszinssatz 373 9

3. Ermittlung desWerts des Transferpakets 377

3.1 Grundsätzliche Ermittlungssystematik 377

3.2 Substitution von Produkten 380

3.3 Liquidationswert 380

3.4 In Verlustfällen 380

3.5 Höchstwert ist unter demMindestwert 380

4. Anderweitige Ausgleichsansprüche 381

5. Preisanpassungsklausel 382

6. Mitwirkungspflichten 383

6.1 Klare Vereinbarungen 383

6.2 Mitwirkungs- und Aufzeichnungspflichten 384

E. Verrechnungspreise in der Betriebsprüfung (Martin Renz) 385

I. Handlungsempfehlungen vor und während einer Betriebsprüfung 385

II. Rechte und Pflichten von Steuerpflichtigem und Betriebsprüfer 388

1. Zugriffsrechte des Betriebsprüfers 388

1.1 Grundlagen zu § 147 AO und den GDPdU 389

1.2 Stand der Rechtsprechung 391

1.3 § 147 AO im Kontext des Amtsermittlungsgrundsatzes (§ 88 AO) 393

1.4 Einsicht in interne Ablagesysteme möglich? 394

1.5 Verrechnungspreisdokumentation als steuerrelevante Daten? 394

1.6 Einsicht in virtuelle konzerninterne Verrechnungspreissysteme 395

1.7 Grundsätze zur Vorlagepflicht freiwillig erstellter Unterlagen 396

1.8 GdPDU vs. 60-Tagesfrist des § 90 (3) AO 397

1.9 Verhältnismäßigkeit des Einsichtsverlangens der Betriebsprüfung 398

2. IDEA Prüfungssoftware der Betriebsprüfung 399

3. Vorlage ausländischer Dokumente 402

4. Beweislast bei Verrechnungspreisen und Schätzungsbefugnis 403

III. Betriebsprüfungsklassiker 403

1. Dauerverluste im Inland 404

2. Auftragsfertigung: Kostenbasis 407

3. Aufteilung von Standortvorteilen bei Routinetätigkeiten 409

4. Nachträgliche Preisanpassungen 413

5. Akzeptanz von Datenbankstudien 415

Anhang I: Auszüge Gesetzestexte und Verordnungen Außensteuergesetz (AStG) 419

Anhang II: Country-Matrix 435

Literaturquellen 439

Abbildungsverzeichnis 445

Liste der zitierten Urteile 449

Stichwortverzeichnis 451

10 Über die Autoren 457